Оподаткування компенсації за працевлаштування ВПО для ФОП

Умови надання компенсації роботодавцю за витрати на оплату праці кожного працевлаштованого внутрішньо переміщеного працівника (у т. ч. тих, хто отримав довідку ВПО вже після працевлаштування) через бойові дії під час воєнного стану визначаються відповідно до п. 1 і п. 2 Порядку компенсації витрат, затвердженого постановою Кабміну від 20.03.2022 р. № 331 (далі - Порядок № 331). Компенсація надається за рахунок коштів Фонду соціального страхування на випадок безробіття та інших дозволених джерел. 

Компенсація витрат надається роботодавцю, крім роботодавців, які є бюджетними установами (за винятком надавачів соціальних послуг), фондами загальнообов’язкового державного соціального страхування, за кожну працевлаштовану особу на умовах строкового або безстрокового трудового договору (контракту), зокрема за сумісництвом. Особа з числа внутрішньо переміщених осіб (далі - ВПО) може бути працевлаштована один раз на умовах, визначених Порядком № 331.  

Компенсація витрат надається щомісяця в розмірі мінімальної зарплати, або пропорційно - якщо ВПО працювала неповний місяць. Загальна тривалість компенсації становить не більше трьох місяців з дня працевлаштування, а для осіб з інвалідністю - до шести місяців. Компенсація виплачується за кожного працівника, за якого роботодавець сплачує ЄСВ, протягом дії воєнного стану та ще 30 днів після його завершення (п. 3 Порядку № 331).   

Об’єктом оподаткування ФОП на загальній системі оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої ФОП (п. 177.2 ПКУ). 

Пунктом 177.4 ПКУ визначено перелік витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів ФОП від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування. 

Так, до витрат ФОП відносяться, зокрема витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень (пп. 177.4.2 ПКУ). 

Доходом ФОП-єдинника є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізособою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (п. 292.1 ПКУ).  

Доходи ФОП-єдинника, отримані в результаті провадження господарської діяльності та оподатковані згідно з розділом XIV ПКУ, не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу фізособи, визначеного відповідно до розділу IV ПКУ (п. 292.9 ПКУ). 

Крім того, до складу доходу ФОП-єдинника також не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від ПФУ та інших фондів загальнообов’язкового держсоцстрахування, з бюджетів або державних цільових фондів, у т. ч. в межах державних або місцевих програм. Оскільки дохід, отриманий ФОП у вигляді компенсації витрат на оплату праці ВПО, не пов’язаний з результатом від здійснення господарської діяльності такими підприємцями, то такий дохід не включається до доходу ФОП, але оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізосіб. 

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV ПКУ. Відповідно до пп. 163.1.1 ПКУ, об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід. 

Ст. 165 ПКУ визначено виключний перелік доходів, які не включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу платника податків. 

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи:  

• сума державної та соціальної матеріальної допомоги,  
• державної допомоги,  
• компенсацій,  
• вартість соціальних послуг та реабілітаційної допомоги (включаючи грошові компенсації особам з інвалідністю, на дітей з інвалідністю при реалізації індивідуальних програм реабілітації осіб з інвалідністю, суми допомоги по вагітності та пологах),  
• винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та фондів у формі фінансової допомоги особам з інвалідністю згідно із законом, указами Президента України та актами Кабміну,  
• вартість соціальної допомоги в натуральній формі малозабезпеченим сім’ям, що отримана від надавачів соціальних послуг відповідно до Закону України «Про соціальні послуги» від 17.01.2019 р. № 2671-VІІ. 

Відповідно до пп. 1.7 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36, п. 3, п. 4 п. 170.13-1 ПКУ та п. 14 підрозд. 1 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ. 

Отже, сума компенсації за працевлаштування ВПО, яка надається фізичній особі з Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, тобто не оподатковується ПДФО та військовим збором. 

Про це повідомили податківці ДПС у Житомирській області.